如何做收入截止性测试
2025-05-22 14:32:57
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收入截止性测试是审计中用于确保收入记录在正确会计期间的重要程序，主要目的是防止收入提前或延后确认，从而避免利润操纵。以下是具体步骤和注意事项：
一、关键日期的确定
发票开具日期或收款日期：
作为收入确认的起点或终点；
记账日期：
核对收入是否在正确会计期间入账；
发货日期（服务行业为提供劳务日期）：确认收入是否与实际交付或服务完成时间一致。
二、审计路线的选择
顺查法
从资产负债表日前后若干天的 发运凭证开始，追查至 销售发票和 账簿记录，检查是否存在漏记收入的情况。
逆查法
从资产负债表日前后若干天的 账簿记录开始，核对至 销售发票和 发运凭证，查证收入是否在同一期间完成。
发票起点法
从资产负债表日前后若干天的 发票存根查至 发运凭证和 账簿记录，确认已开具发票的交易是否已发货并入账。
三、具体执行步骤
选取样本
选择资产负债表日前后若干天（如30-60天）的发运凭证、发票存根和账簿记录。
核对与分析
- 检查发票与发运凭证的匹配性，确认是否所有已发货交易均已记账；
- 核对账簿记录的日期与发票/发运日期是否一致，识别跨期现象。
业务活动复核
复核资产负债表日前后的销售和发货量，判断业务活动是否异常，必要时追加截止测试。
销售退回检查
取得资产负债表日后所有销售退回记录，核实是否存在提前确认收入的情况。
函证与调整
结合应收账款函证，确认是否存在未取得对方认可的销售；对发现的截止性错误进行调整。
四、注意事项
时间差考虑
账务处理可能存在时间差（如出库单传递延迟），需结合实际情况调整测试范围。
方法选择建议
- 连续审计时优先使用 发票起点法，效率较高；
- 非连续审计时建议结合 账簿记录起点和 发票起点，提高准确性。
风险导向
若发现异常业务活动（如突击性收入），应扩大测试范围或实施其他审计程序。
通过以上步骤和方法，审计人员可以有效验证收入确认的截止性，确保财务报表的准确性和可靠性。
